Podatek z tytułu WNT może zostać rozliczony, jako VAT naliczony w rozliczeniu za miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy. W przypadkach gdy przedsiębiorca nie dysponuje w tym momencie fakturą – odliczenie następuje warunkowo. Podatnik zobowiązany jest weryfikować, czy w okresie trzech kolejnych miesięcy otrzymał fakturę za te zakupy od zagranicznego dostawcy.
Począwszy od 1 stycznia 2014 roku prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT) powstaje na zasadach ogólnych. Podatnik może zrobić to w rozliczeniu za ten okres, w którym (w odniesieniu do kupionych przez podatnika towarów, powstał obowiązek podatkowy).
Jeśli przedsiębiorca nie otrzyma faktury na te towary w terminie trzech miesięcy (liczonych od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy) – będzie zobowiązany do odpowiedniego skorygowania (pomniejszenia) kwoty VAT naliczonego. Otrzymanie tej faktury w późniejszym terminie upoważni przedsiębiorcę (nabywcę) do odpowiedniego powiększenia podatku naliczonego.
Podatek należny z tytułu WNT w dalszym ciągu może zostać rozliczony, jako VAT naliczony w rozliczeniu za ten miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy. W przypadku nabyć w odniesieniu, do których przedsiębiorca nie dysponuje w tym momencie fakturą – odliczenie to następuje w pewnym sensie warunkowo. Podatnik zobowiązany jest weryfikować, czy w okresie trzech kolejnych miesięcy otrzymał fakturę za te zakupy od zagranicznego dostawcy.
Jeśli w tym czasie faktura wpłynęła, to pierwotne rozliczenie pozostaje bez zmian. Jeśli jednak tego dokumentu nie otrzymał, to wówczas w rozliczeniu za miesiąc, w którym upłynął ten 3. miesięczny okres, podatnik zobowiązany będzie odpowiednio skorygować podatek naliczony w tym zakresie (sposób zadeklarowania podatku należnego pozostanie bez zmian).
Otrzymanie przez przedsiębiorcę faktury po upływie tego okresu upoważnia go do odpowiedniego powtórnego podwyższenia podatku naliczonego. Powinno to nastąpić w rozliczeniu za ten okres, w którym podatnik otrzyma fakturę (na bieżąco). Jednocześnie sposób zadeklarowania VAT należnego pozostanie bez zmian.
Jeśli podatnik będzie otrzymywał faktury z dużym opóźnieniem to transakcja, która była dla niego podatkowo neutralna stanie się przejściowo czynnością opodatkowaną. Przedsiębiorca będzie miał obowiązek wykazania VAT należnego bez prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Rafał Kuciński
Zobacz także:
