Poznaj sposób na łatwiejsze korygowanie sprzedaży

Możliwość zbiorczego korygowania faktur VAT tj. wystawiania zbiorczych faktur korygujących potwierdzają organy podatkowe w wydawanych interpretacjach. Tytułem przykładu wskazać można decyzję dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu nr ILPP2/443-391/13-4/SJ. Organ podatkowy przypomniał w niej, że „(…) Art. 106j ustawy o VAT przewiduje możliwość wystawienia faktury korygującej wskazując jednocześnie minimalny zakres danych, jakie taka faktura powinna zawierać. W konsekwencji podatnicy mogą wystawić jedną fakturę korygującą do wszystkich faktur wystawionych dla jednego odbiorcy (kontrahenta) w danym okresie rozliczeniowym”.

Chociaż możliwość wystawiania zbiorczych faktur korygujących jest niezwykle korzystnym rozwiązaniem – to jednak ma także i wadę. Otóż musisz pamiętać, że zbiorcze faktury korygujące powinny zawierać generalnie wszystkie dane, wymagane dla faktur korygujących. Wskazuje je art. 106j ust. 2 ustawy o VAT.

Takie też stanowisko prezentują organy skarbowe (zob. przykładowo interpretację indywidualną dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, nr IPPP1/443-1025/12-2/AP).

Pamiętaj jednak, że od zasady przedstawionej wcześniej zasady, że zbiorcze faktury korygujące muszą zawierać wszystkie wymagane dla faktur korygujących dane – istnieje wyjątek. Wskazuje go art. 106j ust. 3 ustawy o VAT. Przepis ten przewiduje możliwość wystawiania uproszczonych zbiorczych faktur korygujących. Faktury takie możesz wystawiać w przypadkach, gdy udzielasz opustu lub obniżki ceny w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług, dokonanych lub świadczonych dla jednego odbiorcy w danym okresie.

Uproszczony charakter tych zbiorczych faktur korygujących przejawia się w tym, że nie muszą one zawierać:

• numeru, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej,
• dat dokonania lub zakończenia dostaw towarów lub wykonania usług lub dat otrzymania zapłaty,
• nazw (rodzajów) towarów lub usług objętych korektą.

W zamian za to wystawiane przez Ciebie zbiorcze uproszczone faktury korygujące, powinny zawierać wskazanie okresu, do którego odnosi się udzielany opust lub obniżka (art. 106j ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT).

Pamiętaj, że zbiorcze faktury korygujące (w tym uproszczone zbiorcze faktury korygujące), możesz wystawiać również do faktur w walutach obcych. W takiej sytuacji nie masz oczywiście możliwości zastosowania jednego, zbiorczego kursu przeliczeniowego. W konsekwencji przy wystawianiu zbiorczych faktur korygujących musisz stosować kursy właściwe dla korygowanych faktur pierwotnych. W praktyce może to być ogromna ilość różnych odmiennych wartości.

Pamiętaj jednak, że od tej zasady jest wyjątek. Dotyczy on zbiorczych faktur korygujących, wystawianych w związku z podwyższeniem ceny (o ile podwyższenie ceny nie jest konsekwencją błędów popełnionych przy wystawianiu faktur). W tego typu przypadkach, dniem właściwym do przeliczenia kwot w walutach obcych wykazanych na tej fakturze jest ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia tej faktury korygującej. Dotyczy to również sytuacji, gdy cena podwyższana jest zbiorczo przy wykorzystaniu zbiorczej faktury korygującej. Poprawność tego stanowiska potwierdził WSA w wyroku o sygn. akt III SA/Wa 1665/09.