Podstawą opodatkowania w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów jest kwota należności powiększona m.in. o wydatki dodatkowe. A zatem opłaty manipulacyjne poniesione w związku z dokonaniem WNT, powinny zostać zaliczone do podstawy opodatkowania tej czynności.
Jeśli na fakturze otrzymanej od zagranicznego kontrahenta zostały wyróżnione dwie pozycje, to wtedy teoretycznie kontrahent wykonał dla firmy dwie czynności. Jednak opłaty manipulacyjne nie mają zazwyczaj charakteru samodzielnego, ale związane są z wykonaniem danej usługi lub dostawy. W konsekwencji w tym przypadku cały rachunek należy potraktować, jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT).
Na podstawie art. 31 ust 2 ustawy o VAT podstawa opodatkowania WNT obejmuje:
- Podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze związane z nabyciem towarów netto.
- Wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego WNT.
Przepis ten nakazuje powiększenie podstawy opodatkowania WNT, którą jest
cena nabycia, o wszelkie wydatki dodatkowe związane z tym zakupem.
Jeśli zatem opłata manipulacyjna, którą kontrahent wyróżnił na rachunku
jest związana z nabyciem przez firmę jakiegoś towaru, to należy ją uznać
za świadczenie dodatkowe. W konsekwencji, cały rachunek powinien zostać
opodatkowany, jako WNT. Podstawę opodatkowania będzie stanowiła wtedy
suma opłat za towar wraz z kosztami manipulacyjnymi.
Podstawa prawna: art. 31 ust 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).
Magdalena Płachecka, specjalista podatkowy
Zobacz także:
