Koszt wytworzenia jako podstawa opodatkowania nieodpłatnego przekazania towaru

Problem: Podatnik VAT czynny prowadzi działalność gospodarczą polegająca na budowie budynków mieszkalnych i dalszej ich sprzedaży. Przy budowie domów ma prawo do odliczenia VAT naliczonego. Po wybudowaniu jednego z budynków mieszkalnych postanowił przeznaczyć go na własne cele osobiste. Czynność ta stanowi odpłatną dostawę towarów, gdyż przy wznoszeniu budynku przedsiębiorcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego. Dla przekazania domu zastosowanie znajduje stawka obniżona – 8%. Jak należyustalić podstawę opodatkowania, którą w tym przypadku jest koszt wytworzenia.

Rozwiązanie: Wyliczając podstawę opodatkowania, należy zsumować poniesione wydatki netto i w ten sposób określić podstawę opodatkowania. Taki sposób obliczenia podstawy opodatkowania najbardziej przyczynia się do zachowania zasady neutralności VAT.

W przypadku nieodpłatnego przekazania towaru na cele prywatne podatnika podstawę opodatkowania stanowi cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia – koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów. Użyte pojęcia „cena nabycia towarów” czy też „cena nabycia towarów podatkowych”, jak również „koszt wytworzenia” nie zostały zdefiniowane w ustawie o VAT. Natomiast znane są one ustawom o podatkach dochodowych i używane na potrzeby określenia wartości początkowej środków trwałych, jak również wartości niematerialnych i prawnych. Zasadą jest, że zarówno w cenie nabycia czy koszcie wytworzenia nie uwzględnia się VAT naliczonego. Podatnicy traktują go jedynie jako element kalkulacyjny tylko wtedy, gdy nie przysługuje im prawo do jego odliczenia, czyli np. w sytuacji gdy są podatnikami VAT zwolnionymi.

Więcej na ten temat >>