Wynagrodzenie dyrektora opłacone z dotacji - co z PIT?

W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych znajduje się rozdział poświęcony zwolnieniom przedmiotowym. W art. 21 ust. 1 wskazane są dochody wolne od podatku dochodowego. W punkcie 129 zostały wymienione dotacje w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, które zostały otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostek samorządu terytorialnego - z zastrzeżeniem ust. 36. 

Wskazany w zastrzeżeniu ustęp zaczął obowiązywać od 2017 r. Od tego momentu z możliwości zwolnienia podatkowego nie korzystają dotacje na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, w części, w której zostały one przeznaczone na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę działalność. 

Naczelny Sąd Administracyjny analizował wskazaną regulację ze względu na skargę kasacyjną osoby zajmującej stanowisko dyrektora punktu przedszkolnego. Uznawała ona bowiem że powinna mieć możliwość skorzystania z określonego w ust. 129 zwolnienia z podatku dochodowego w przypadku dotacji oświatowej. NSA zauważył jednak, że takie stanowisko opierało się na błędnym założeniu, że to skarżąca jest beneficjentem dotacji oświatowej, choć w rzeczywistości była nim spółka kapitałowa, która otrzymała dotację i rozlicza się z jej wykorzystania. 

W analizowanej sprawie, to bowiem spółka z ograniczoną odpowiedzialnością była organem prowadzącym placówkę oświatową. To ona może jedynie ubiegać się o zwolnienie podatkowe związane z otrzymaniem dotacji oświatowej. Zwolnienie to nie rozciąga się natomiast na  jej wspólników i członków zarządu, nawet jeśli - tak jak w przedmiotowej sprawie - członek zarządu jest dyrektorem placówki oświatowej. 

Dotacja oświatowa może być wydana na pokrycie bieżących wydatków placówki oświatowej. Obejmuje to każdy wydatek, w tym także wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej placówkę oświatową, jeśli pełni funkcję dyrektora tej placówki (na podstawie art. 90 ustawy - Prawo oświatowe). Jednak nie można tego przenosić automatycznie na zwolnienie podatkowe o którym mowa w art. art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT. Dla jego zastosowanie niezbędna jest tożsamość podmiotu prowadzącego placówkę i podmiotu otrzymującego wynagrodzenie. 

Ważne: Zwolnieniem podatkowym z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT nie jest objęte wynagrodzenie dyrektora placówki oświatowej będącego członkiem zarządu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która jako organ prowadzący tej placówki otrzymuje dotację oświatową.