Optymalizacja podatkowa wynagrodzenia kadry menedżerskiej

Podatek od zarobków menedżera jest szczególnie dotkliwy dla osób zatrudnionych na bazie umowy o pracę lub kontraktu menedżerskiego, ponieważ nie mają prawa do zaliczenia w koszty uzyskania przychodu faktycznie poniesionych wydatków, lecz wyłącznie zryczałtowane koszty uzyskania przychodów w wysokości wynikającej z art. 22 ust. 9 pkt 5 ustawy o PIT, czyli w kwocie 111,25 zł miesięcznie (za rok podatkowy nie więcej niż 1.335 zł). W przypadku zatrudnienia na podstawie umowy o dzieło lub umowy zlecenia zastosowanie znajdą koszty uzyskania przychodu w wysokości 20% przychodu.

Do najczęściej używanych metod optymalizacji podatkowej zarobków menedżerów zalicza się:

• 50% procentowe koszty uzyskania przychodu z tytułu korzystania z praw autorskich;
• opcje menedżerskie;
• spółka menedżerska;
• świadczenie usług doradczych przez menedżerów prowadzących własną działalność gospodarczą.

Przepisy podatkowe w żaden sposób nie ograniczają kategorii umów, do których można stosować 50% koszty uzyskania przychodu. Najczęściej spotykanym rozwiązaniem jest umowa o pracę. W celu skorzystania z możliwości preferencyjnego sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodu konieczne jest spełnienie kilku przesłanek :

• prace wykonywane przez pracownika muszą stanowić utwór w rozumieniu ustawy o prawach autorskich i pokrewnych;
• pracownik powinien być twórcą w rozumieniu ustawy o prawach autorskich i pokrewnych;
• odpowiednie postanowienie w umowie o pracę, która obliguje pracownika do wykonywania zadań stanowiących utwór;
• przeniesienie na pracodawcę autorskich praw majątkowych do wykonywanych utworów;
• podział czasu pracy pracownika na zadania, które stanowią utwór, oraz pozostałe.

Poważnym ograniczeniem tego rodzaju optymalizacji podatkowej jest art. 22 ust. 9a ustawy o PIT, który stanowi, że w roku podatkowym łączne 50% koszty uzyskania przychodów (z wymienionego na wstępie tytułu) nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej (85.528 zł). W roku 2013 limit ten wyniósł 42.764 zł. Limit ten obowiązuje niezależnie od liczby pracodawców.